Юридическая граница резидентства: как украинскому ФЛП работать из-за границы без двойного налогообложения

Украинцы, вынужденные выехать за границу после начала полномасштабной войны, часто не прекращают заниматься предпринимательской деятельностью. Многие сохраняют статус физического лица-предпринимателя в Украине, другие открывают бизнес уже в новой стране проживания. В этих обстоятельствах возникает сразу несколько вызовов, связанных с налоговым резидентством, отчетностью, двойным налогообложением и взаимодействием с фискальными органами двух стран.

Соучредитель компании CeDePe Group в Украине Ирина Качмарчик считает, что украинские физические лица-предприниматели, которые сегодня ведут бизнес за рубежом, берут на себя не только риски предпринимательской деятельности, но и двойную ответственность перед двумя налоговыми системами. Она отмечает, что в 2025 году, когда украинский бизнес продолжает адаптироваться к новым реалиям, налоговые обязательства по Украине и стране пребывания, тонкости отчетности и вызовы двойного налогообложения стали настоящим экзаменом на финансовую грамотность. Успешное прохождение этого экзамена требует соблюдения законодательства обеих стран, точного определения налогового статуса и грамотной организации бизнеса.

Ирина Качмарчик объясняет, что согласно украинскому законодательству, человек считается налоговым резидентом Украины, если имеет постоянный адрес или центр жизненных интересов, или находится в Украине более 183 дней в году. Если же лицо находится за границей более 183 дней и имеет официальный статус — например, вид на жительство или статус временной защиты, — то он может считаться налоговым резидентом страны пребывания. Конкретно этот статус и описывает налоговую ответственность бизнесмена перед двумя государствами. Если человек остается резидентом Украины, он обязан декларировать и платить налоги со всех доходов — как полученных в Украине, так и за его пределами. В то же время такая ситуация создает реальные предпосылки для возникновения двойного налогообложения, когда один и тот же доход облагается налогом в обеих странах.

Качмарчик напоминает, что у Украины есть международные соглашения об избежании двойного налогообложения со многими государствами. По ее словам, эти соглашения позволяют избежать двойного взимания налогов. Если предприниматель уплатил налоги в стране пребывания, и у этой страны соответствующее соглашение с Украиной, то в Украине налог на те же доходы платить не придется. Для этого обязательно необходима справка из налогового иностранного государства о фактической уплате налога. Без такой справки украинская налоговая не засчитает иностранный налог и потребует полную уплату в Украине.

Она объясняет принцип взаимозачисления: если за границей уплачено 100 тысяч гривен, а в Украине сумма налога с того же дохода составляет 80 тысяч, то в Украине уплата не производится. Если же за границей уплачено всего 80 тысяч, а в Украине нужно было бы оплатить 100 тысяч — тогда придется доплатить 20 тысяч гривен.

Эксперт обращает внимание на то, что работать с иностранными заказчиками могут не все украинские ФЛП. Это право имеют ФЛП третьей группы и ФЛП на общей системе налогообложения. Они могут легально сотрудничать с иностранными компаниями и получать оплату в иностранной валюте. В то же время ФЛПы второй группы имеют право продавать товары за границу, но не имеют права оказывать услуги иностранцам. А для ФЛП первой группы внешнеэкономическая деятельность вообще запрещена.

Качмарчик подчеркивает, что остающиеся зарегистрированными в Украине украинские ФЛП обязаны представлять отчетность и платить единый социальный взнос, даже если они физически находятся за границей. При этом военный сбор также уплачивается в Украину и не может быть засчитан на основании уплаты иностранных налогов. Если между Украиной и страной пребывания нет соглашения об избежании двойного налогообложения, например, как в случае с Объединенными Арабскими Эмиратами, Таиландом или Панамой, то предприниматель вынужден платить налоги в обеих странах в полном объеме. В таких случаях следует изменить налоговый статус или изменить формат работы, например открыть локальную компанию в стране фактического проживания.

Эксперт также отмечает, что проживание за границей не освобождает ФЛП от обязанности представлять отчетность, если предприниматель зарегистрирован в Украине. Предприниматели по упрощенной системе налогообложения (группы I–III) имеют упрощенную отчетность. ФЛПы второй группы ежемесячно уплачивают единый налог, подают годовую декларацию до 1 марта, уплачивают военный сбор и ЕСВ ежеквартально. Для ФЛП третьей группы предусмотрена квартальная декларация (подать ее нужно в течение 40 дней после окончания квартала), уплата 5% или 3% плюс НДС, военный сбор и ЕСВ.

По ее словам, для ФЛП на общей системе установлена обязанность подавать годовую декларацию об имущественном положении и доходах до 1 мая следующего года, а также уплачивать налог на доходы физических лиц и военный сбор ежеквартально в виде авансовых платежей. ЕСВ во всех системах составляет 22% от минимальной заработной платы в месяц и уплачивается поквартально.

Если у ФЛП есть наемные работники, то независимо от выбранной системы налогообложения, он представляет объединенный налоговый расчет ежемесячно. В этом расчете указываются размеры начисленной заработной платы, налога на доходы физических лиц, военного сбора и ЕСВ. Качмарчик напоминает, что все правила отчетности и подачи деклараций закреплены в Налоговом кодексе Украины, в частности, в статьях 177 и 296, а также в соответствующих приказах Министерства финансов о формах отчетности.

Она обращает внимание на четыре основных риска, с которыми сталкиваются ФЛПы за рубежом. Первый риск – это неправильное определение налогового резидентства. Если предприниматель проживает в стране, где облагается налогом глобальный доход, но не сообщает о своих иностранных доходах или не регистрируется должным образом, это может привести к нарушению местного законодательства. В то же время, если он не предоставляет украинской налоговой справку о резидентстве другого государства, Украина будет считать его налоговым резидентом.

Второй риск, по ее словам, заключается в некорректном или несвоевременном предоставлении справок об уплате налогов за границей. Для того чтобы воспользоваться правом на избежание двойного налогообложения, ФЛП обязан предоставить подтверждение уплаты налога в другом государстве, оформленное в соответствии с требованиями (с переводом, апостилем или консульской легализацией). В противном случае украинская налоговая служба не засчитает уплаченный за границей налог и потребует полную уплату НДФЛ или военного сбора в Украине.

Третий риск – это разногласия в налоговых периодах. Качмарчик объясняет, если в стране пребывания доход облагается налогом в другой период, чем в Украине, это может создать правовой вакуум: налог еще не уплачен за границей, но уже подлежит декларированию в Украине. В таких случаях она рекомендует фиксировать сроки и действия документально.

Четвертый риск – это отсутствие соглашения между Украиной и государством проживания. Эксперт отмечает, что в случае если такое соглашение отсутствует, ФЛП будет обязан уплатить налоги полностью в обеих странах. В таких условиях, по ее мнению, самое разумное решение — изменить резидентский статус или зарегистрировать новое предприятие за рубежом.

Подытоживая, Ирина Качмарчик подчеркивает, что для украинских ФЛП, работающих за пределами страны, чрезвычайно важно четко определить свой налоговый статус, соблюдать сроки представления отчетности и, по возможности, использовать положения международных соглашений об избежании двойного налогообложения. Она считает, что своевременное документирование, подтверждение уплаченных налогов и юридически точная позиция – это ключевые условия безопасного ведения бизнеса без финансовых и правовых усложнений.