Благотворительная помощь и налоги: как законодательство реагирует на реалии военного времени

С началом полномасштабной войны в Украине произошел беспрецедентный по масштабу всплеск благотворительной активности. За короткое время возникли и начали действовать сотни новых фондов, волонтерских инициатив, общественных объединений, религиозных организаций, а также частных лиц, оказывающих помощь военным и гражданскому населению. Параллельно существенно возросло количество людей, вынужденных обращаться за помощью — прежде всего тем, кто остался без жилья, средств к существованию или уехал из зоны боевых действий. Налоговое законодательство Украины, сформированное в других условиях, не было адаптировано к такой ситуации. В практике возникли вопросы, на которые не было однозначных ответов.

Юристы адвокатского объединения «Репешко и партнеры», специализирующиеся на налоговом праве, прокомментировали, в каких случаях благотворительная помощь может являться объектом налогообложения и что нужно знать как получателю, так и оказанию помощи.

Налогообложение благотворительной помощи является сложной сферой, в которой важно учитывать несколько факторов одновременно: кто получает помощь, в какой форме она предоставляется (целевая, нецелевая, многоцелевая), а также кому именно и в каком размере выплачиваются средства. Поэтому возникает немало вопросов, особенно в условиях военного положения, когда тысячи украинцев нуждаются в поддержке. Чтобы навести порядок в этих вопросах и стимулировать благотворительность, Верховная Рада Украины 25 февраля 2025 приняла Закон «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины о стимулировании благотворительности в период военного положения». Он вступил в силу 16 марта и установил четкие правила: кому разрешено получать благотворительные выплаты без налоговой нагрузки, в каких объемах и при каких обстоятельствах.

Прежде всего, закон не является универсальным для любой помощи любому. Налоговое увольнение распространяется только на отдельные категории граждан и только в пределах определенных ситуаций. Это означает, что не каждый перевод на карту является «благотворительной помощью», освобождаемой от налогообложения. И главное, не каждый, кто получил деньги с пометкой «на лечение» или «в поддержку», автоматически защищен от налоговой ответственности. Чтобы пособие считалось освобожденным от налогообложения, оно должно быть предоставлено именно в пределах норм, определенных законом. И здесь важно понимать, кому именно и при каких обстоятельствах такая помощь разрешена без налогообложения.

Первая и самая большая категория — участники боевых действий и силовики, непосредственно участвовавшие в боевых действиях или обеспечении обороны государства. Освобождение от налогообложения распространяется как на самих военнослужащих и сотрудников силовых структур, так и на членов их семей — при условии, что основное лицо получило ранения, контузию, травму, погибло или умерло в результате участия в боевых действиях.

Речь идет о: участников боевых действий, военнослужащих (резервистов, военнообязанных) и работников ВСУ, НГУ, СБУ, Службы внешней разведки Украины, Государственной пограничной службы Украины, лиц рядового, начальствующего состава, военнослужащих, работников МВД Украины, полицейских и работников Национальной полиции Украины, которые принимают проведение, находясь непосредственно в районах антитеррористической операции или в пользу членов семей таких участников боевых действий, которые при участии в антитеррористической операции, участии в обеспечении ее проведения, в осуществлении мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии Российской Федерации в Донецкой и Луганской областях, находясь непосредственно в районах и повреждения здоровья, погибли, умерли в результате ранения, контузии или увечья, полученных при участии в антитеррористической операции, обеспечении ее проведения, в осуществлении мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии Российской Федерации в Донецкой и Луганской областях, находясь непосредственно в районах и в период осуществления.

В законе четко прописано, что такая помощь может быть предоставлена ​​как самим участникам боевых действий, так и их семьям, если лицо при участии в боевых действиях: получило ранения, контузии, другие повреждения здоровья; погибла или умерла в результате таких повреждений или признана безвестно отсутствующей в установленном порядке.

Второй категорией являются гражданские, пострадавшие от войны. Речь идет не только о тех, кто служил, но и гражданских граждан, которые проживали или до сих пор проживают в населенных пунктах, где проводится или проводилась антитеррористическая операция; были вынуждены покинуть место жительства в связи с проведением боевых действий. То есть если человек вынужден был выезжать из-под обстрелов, оставив дом и работу, и при этом получил благотворительную помощь — такая помощь теперь не подлежит налогообложению. Государство признает: это не прибыль, а необходимая поддержка.

Третьей категорией являются вынужденные переселенцы из Крыма. Все граждане, проживавшие в Автономной Республике Крым и вынужденные покинуть регион в связи с его временной оккупацией, имеют право на не облагаемую налогом благотворительную помощь. Это правило действует согласно Закону Украины «Об обеспечении прав и свобод граждан и правовом режиме на временно оккупированной территории Украины». То есть те, кто покинул Крым после 2014 года, или в результате ухудшения ситуации на оккупированной территории, и получают помощь — не обязаны платить с нее налоги.

При этом сумма благотворительной помощи, выплаченной или оказанной благотворителями, в частности благотворителями — физическими лицами, в порядке, определенном Законом Украины «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», не подлежит налогообложению, если такая помощь оказывается в пользу таких лиц:

1. Участников боевых действий, военнослужащих (резервистов, военнообязанных), работников Вооруженных Сил Украины, Национальной гвардии Украины, Службы безопасности Украины, Службы внешней разведки Украины, Государственной пограничной службы Украины, лиц рядового и начальствующего состава, военнослужащих, работников Министерства внутренних дел Украины, других воинских формирований, общин, полицейских и работников Национальной полиции Украины, в том числе раненых, контузии или иного повреждения здоровья, а также погибли или умерли в результате ранения, контузии или увечья. Все перечисленные лица должны были участвовать в защите независимости, суверенитета и территориальной целостности Украины во время военного или чрезвычайного положения, находясь непосредственно в районах, где такие мероприятия осуществляются. Помощь также может оказываться в пользу членов семей таких участников боевых действий.
2. Привлекаемых или привлекаемых работников предприятий, учреждений, организаций и сил гражданской защиты, принимающих непосредственное участие в осуществлении мероприятий, связанных с обеспечением национальной безопасности и обороны, отпором и сдерживанием вооруженной агрессии Российской Федерации, при условии пребывания в районах проведения боевых действий в период их осуществления, в соответствии с порядком, установленным. Помощь также может быть предоставлена ​​в пользу членов семей таких работников.
3. Физических лиц, проживающих или проживающих в населенных пунктах, где происходили или происходят боевые действия, а также тех, кто был вынужден покинуть место жительства из-за боевых действий в таких населенных пунктах (внутренне перемещенные лица).
4. Военнослужащих (резервистов), которые во время защиты независимости, суверенитета и территориальной целостности Украины получили ранения, контузии или иного повреждения здоровья в период действия военного или чрезвычайного положения, при их непосредственном пребывании в районах, где осуществлялись такие мероприятия, а также в пользу членов семей таких военнослужащих ранения, контузии или увечья.

Следует знать, что членами семей участников боевых действий, работников предприятий, учреждений, организаций, сил гражданской защиты, военнослужащих (резервистов), а также участников массовых акций общественного протеста в Украине для целей этого подпункта признаются:

• родители (при условии, что они не были лишены родительских прав до достижения совершеннолетия таким лицом);
• дед и бабка, если родители умерли;
• другой из супругов, если он или она не вступила в новый брак;
• малолетние и/или несовершеннолетние дети;
• совершеннолетние дети, которые учатся по дневной или дуальной форме в учреждениях профессионального (профессионально-технического), профессионального высшего или высшего образования — до момента завершения обучения, но не дольше, чем до достижения 23 лет;
• совершеннолетние дети, не имеющие собственной семьи;
• совершеннолетние дети, имеющие семью, но ставшие лицами с инвалидностью до достижения совершеннолетия;
• лица, которые были иждивенцами погибшего или умершего, если в связи с этим им назначена пенсия.

Эта благотворительная помощь во всех перечисленных случаях не считается объектом налогообложения.

Отметим, что налогообложению не подлежит сумма благотворительной помощи, которая в течение одного отчетного (налогового) года не превышает 500 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января этого года. На 1 января 2025 года минимальная заработная плата установлена ​​в размере 8000 гривен, следовательно, не подлежит налогообложению сумма до 4 000 000 гривен. Целевое назначение такой помощи может касаться восстановления утраченного имущества, жилищных, социальных и бытовых нужд или других нужд согласно перечню, определяемому Кабинетом Министров Украины.

Если общая сумма полученной благотворительной помощи в течение отчетного (налогового) года превышает указанный предельный размер, то сумма превышения над таким размером подлежит налогообложению по ставке налога на доходы физических лиц в размере 18% и военному сбору в размере 1,5%, и налогоплательщик обязан представить годовую налоговую декларацию.

Отдельно отметим, что перечень потребностей, сумма благотворительной помощи для удовлетворения которых не включается в налогооблагаемый доход плательщиков налога на доходы физических лиц, утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 26 ноября 2014 года № 653. сооружений путем выполнения работ по реконструкции, реставрации, капитального или текущего ремонта, разработка проектной или научно-проектной документации, проведение ее экспертизы, содержание службы заказчика, осуществление авторского и технического надзора, принятие в эксплуатацию законченных строительством объектов, а также обеспечение бытовой техникой стоимостью до трех размеров минимальной заработной платы. общей стоимостью до 15 размеров минимальной заработной платы, транспортными средствами (легковыми автомобилями, мотоциклами, мопедами и т.п. кроме сельскохозяйственной техники) стоимостью до 100 размеров минимальной заработной платы.

Также к этому перечню относится обеспечение жильем, жилищно-коммунальными услугами и топливом, необходимым для приготовления пищи и обогрева помещения, транспортное обслуживание, связанное с перемещением лиц с территорий, на которых ведутся либо велись боевые действия, либо с временно оккупированных территорий и инвалидных территорий, а также инвалидных лиц, а также инвалидов. маломобильных групп населения в жилые здания и помещения. Не подлежит налогообложению помощь на обеспечение вещами индивидуального пользования, такими как обувь, одежда, белье, средства личной гигиены и предметы домашнего обихода (кроме мебели и бытовой техники), а также инструменты, необходимые для личных профессиональных занятий, в том числе швейные или музыкальные.

Пособие на оказание медицинской помощи, за исключением частных случаев, тоже входит в перечень не облагаемых налогом потребностей, как и обеспечение продуктами питания, за исключением алкогольных и слабоалкогольных напитков, обеспечение детскими товарами и детским питанием. Если физическое лицо осуществляет ведение личного крестьянского хозяйства и имеет в собственности или пользовании земельные участки сельскохозяйственного назначения, благотворительная помощь может быть направлена ​​на закупку семян и материала сельскохозяйственных культур для проведения полевых работ, сельскохозяйственных и домашних животных (одного коня, одной коровы или телки, козы или свиней), птицы индюков и т.п.), пчелосемей (не более 10), кормов для скота в объеме, необходимом для его кормления до начала выгона на пастбище или сбора новых кормов, сельскохозяйственной техники общей стоимостью до 50 размеров минимальной заработной платы, инвентаря и оборудования общей стоимостью до 10 размеров минимальной заработной платы.

Также не подлежит налогообложению помощь на обеспечение получения или продолжения получения определенного образовательного уровня, осуществление мер, направленных на психологическую и социальную реабилитацию лиц, предоставление юридической помощи лицам для восстановления и защиты их прав в связи с возникновением обстоятельств, которые обусловили оказание благотворительной помощи, а также предоставление социальных услуг в соответствии с Классификацией. При этом не включается в налогооблагаемый доход налогоплательщика сумма благотворительной помощи, которая начисляется в пользу физических лиц, определенных законом, и предоставляется как в денежной, так и в натуральной форме в соответствии с потребностями, указанными в этом перечне. То есть благотворительная помощь может предоставляться не только деньгами, но и в виде вещей, техники, жилья, транспорта, одежды, продуктов, услуг или других форм, прямо предусмотренных в этом документе.

Важно то, что собирать пожертвования на благотворительные цели сегодня могут не только благотворительные организации, но и отдельные физические лица, даже от собственного имени. Единственное условие, при котором физическое лицо не обязано будет уплачивать налог на доходы физических лиц в размере 18% и военный сбор в размере 1,5% со всей собранной суммы, является то, что сбор должен осуществляться не в свою пользу, а в пользу благотворительной организации или другого лица, реально нуждающегося в благотворительной помощи. Все собранные средства должны быть полностью перечислены лицу или организации, для которой производился сбор. В таком случае сбор будет считаться благотворительной деятельностью, а не получением личного дохода, подлежащего налогообложению. Кроме того, согласно положениям налогового законодательства, не включается в налогооблагаемый доход физического лица благотворительная помощь — как целевая, так и нецелевая — если такая помощь оказывается лицам, пострадавшим в результате вооруженной агрессии российской федерации против Украины во время действия военного или чрезвычайного положения. В то же время, предусмотрено, что такая помощь должна перечисляться через государственный или местный бюджет, либо на банковские счета благотворительных организаций, внесенных в Реестр неприбыльных организаций, либо через Общество Красного Креста Украины.

Эта помощь не включается в налогооблагаемый доход физического лица-налогоплательщика в случае, если оно является целевой или нецелевой и предоставляется такому физическому лицу, пострадавшему в результате одного из следующих обстоятельств: экологических, техногенных и других катастроф в местностях, официально признанных в соответствии с Конституцией Украины зонами чрезвычайной экологической ситуации; бедствий, аварий, эпидемий и эпизоотий общегосударственного или местного характера, нанесших вред или создающих реальную угрозу для здоровья людей, окружающей природной среды, вызвали или могут вызвать человеческие жертвы или утрату имущества граждан, в связи с чем решение о предоставлении благотворительной помощи принято Кабинетом Министров Украины или соответствующим органом этими органами; или в результате вооруженной агрессии российской федерации в условиях действия военного или чрезвычайного положения.

Следует учитывать, что порядок подтверждения статуса пострадавших в период действия военного или чрезвычайного положения с целью освобождения от налогообложения доходов, полученных ими в виде целевой или нецелевой благотворительной помощи, устанавливается Кабинетом Министров Украины отдельно.

Еще одной категорией благотворительной помощи, которая не подлежит налогообложению, является нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная, оказываемая юридическими или физическими лицами в пользу налогоплательщика в течение одного налогового года, если общая сумма не превышает предельного размера дохода, установленного на 1 января соответствующего года. В 2025 году эта сумма составляет 4240 гривен. Именно в рамках этой суммы, например, предприятие может оказать помощь своему работнику без налоговых последствий, или физическое лицо, не входящее ни в одну из перечисленных в законе категорий пострадавших, может получить помощь от одной или нескольких благотворительных организаций в течение года — и эта помощь не будет облагаться налогом.

Следовательно, для того, чтобы благотворительная помощь не подлежала налогообложению, необходимо четко соблюдать требования к ее целевому или нецелевому назначению, суммовым границам, порядку оформления, способу перечисления, статусу лица-получателя и форме, в которой помощь предоставляется. Наиболее защищенным с точки зрения налоговых рисков является тот вариант, когда помощь поступает на нужды конкретного лица, имеющего подтвержденный статус пострадавшего от войны или чрезвычайной ситуации, а средства перечисляются через официально зарегистрированную благотворительную организацию, местный или государственный бюджет или Красный Крест Украины.

В случае, когда сбор осуществляет частное лицо, важно не оставлять средства у себя, а полностью перевести их лицу или организации, для которой производился сбор. Только при этом условии не возникнет обязательство по уплате 18% налога на доходы и 1,5% военного сбора. Все остальные варианты требуют тщательного документального оформления, включая обоснование назначения помощи, и в случае превышения предельных сумм — обязательного представления налоговой декларации.