Продажа собственной сельскохозяйственной продукции: налоговые границы, о которых следует знать каждому владельцу земли

Вопрос налогообложения доходов от продаж собственной сельскохозяйственной продукции остается для многих граждан малопонятным, ведь традиция реализации излишков из огорода или пасеки рассматривается как обычная часть быта, а не как деятельность, которая может иметь налоговые последствия. В то же время, нормы Налогового кодекса Украины четко определяют границы, при которых такой доход не включается в налогооблагаемый, а также устанавливают конкретные условия, после превышения которых у продавца возникает обязанность подать декларацию и уплатить налог.

Юристы адвокатского объединения «Репешко и партнеры», к которым обратилась наша редакция, прокомментировали, как применяются положения Налогового кодекса Украины о продаже собственной продукции растениеводства и животноводства, в каких случаях граждане могут работать без регистрации физическим лицом-предпринимателем, какие доходы освобождаются от налогообложения, а также какие риски возникают документов.

Как ни странно, но выращивая и продавая собственные овощи, мало кто задумывается о том, что по действующему законодательству такие действия подпадают под налогообложение. Обычные граждане как-то привыкли, что проданный из пасеки мед или три сетки картофеля из огорода никоим образом не интересуют государство. С одной стороны, это действительно так, но есть существенные нюансы.

Согласно п.п. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включаются доходы, полученные от продажи собственной сельскохозяйственной продукции, которая выращена, откормлена, выловлена, собрана, изготовлена, произведена, обработана и/или переработана непосредственно физическим лицом на земельных участках, для ведения:

• садоводства и/или для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебные участки) и/или для индивидуального дачного строительства;
• личного крестьянского хозяйства и/или земельные доли (паи), выделенные в натуре (на местности).

Полученные от продажи собственной сельскохозяйственной продукции (кроме продукции животноводства) доходы не являются облагаемым налогом доходом, если сумма за год совокупно не превышает 12 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 01 января отчетного (налогового) года. С 1 января 2026 года в Украине минимальная заработная плата составляет 8647 грн, поэтому 12 х 8647 = 103 764 грн.

Если полученный доход превышает указанный размер, то такой плательщик обязан отразить сумму превышения в составе общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода за соответствующий отчетный год и подать годовую налоговую декларацию об имущественном положении и доходах в соответствии с нормами НКУ и самостоятельно уплатить налог с суммы превышения.

Кроме того, если размеры земельных участков превышают нормы, установленные Земельным кодексом Украины – 2 гектара, то такие доходы включаются налогоплательщиком в общий годовой налогооблагаемый доход, подлежат отражению в декларации об имущественном состоянии и доходах по результатам отчетного налогового года и облагаются налогом по ставке 18% и военным сбором.

Впрочем, следует отметить, что в настоящее время отсутствует эффективный механизм контроля за тем кто сколько из граждан вырастил и продал. Вопросы могут возникнуть только если продукция будет продана одной крупной партией официально от одного лица или регулярно на официальных рынках где ведется учет торгующих. Однако сообразительные и осторожные крестьяне обычно разбивают большие партии на маленькие, продажа которых уже происходит от имени мужчины, женщины, внучки и других членов крестьянского домохозяйства.

В этом случае следует учесть, что при продаже крупной партии сельскохозяйственной продукции (кроме продукции животноводства), или по требованию покупателя владелец продукции должен предоставить налоговому агенту (покупателю) копию Справки о наличии у него земельных участков для садоводства и/или для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий или сооружений (приусадебные участки) и личного крестьянского хозяйства и/или земельные частицы (паи), выделенные в натуре (на местности) (справка 3-ДФ).

Указанная Справка кажется сельским, поселковым, городским советом или советом ОТГ, по месту налогового адреса (местом проживания) налогоплательщика в течение 5-ти рабочих дней со дня получения соответствующим советом письменного заявления о выдаче такой справки.

Справка выдается лично владельцу сельскохозяйственной продукции, если сельскохозяйственная продукция выращена, откормлена, выловлена, собрана, изготовлена, произведена, обработана и/или переработана непосредственно физическим лицом на земельных участках, предоставленных ему в размерах, установленных Земельным кодексом Украины для ведения: садоводства и/или для строительства и обслуживания и/или для индивидуального дачного строительства; личного крестьянского хозяйства и/или земельные доли (паи), выделенные в натуре (на местности), совокупный размер которых не превышает 2 гектара.

Эта справка выдается сроком на пять лет, ее оригинал должен храниться у владельца сельскохозяйственной продукции в течение срока исковой давности с даты окончания. Информация о выдаче справки передается сельским, поселковым, городским советом контролирующему органу по месту нахождения земельного участка в течение 10 дней с даты выдачи справки владельцу сельскохозяйственной продукции.

Что касается продажи собственной продукции животноводства, то здесь несколько иная история. В стране действует УКТ ВЭД – сокращение Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности. Вот как доходы полученные от продажи товаров групп 1 — 5, 15, 16 и 41 УКТ ВЭД, то они не являются налогооблагаемым доходом, если их сумма совокупно за год не превышает 50 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 01 января отчетного (налогового) года. С 1 января 2026 года в Украине минимальная заработная плата составляет 8647 грн, поэтому 50 х 8647 = 432 350 грн. В таком случае физлица осуществляют продажу указанной продукции без получения справки о наличии земельных участков.

Если сумма полученного дохода превышает установленный п.п. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 НКУ размер, гражданин обязан предоставить контролирующему органу справку о самостоятельном выращивании, разведении, откорме продукции животноводства, выдаваемой в произвольной форме сельским, поселковым, городским советом или советом ОТГ, по месту налогового адреса (местом жительства) владельца продукции животноводства. Если справкой подтверждено выращивание проданной продукции животноводства непосредственно налогоплательщиком, то обложению подлежит доход, превышающий 50 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 01 января отчетного (налогового) года.

В случае, если плательщик не подтверждает самостоятельное выращивание, разведение, откормку продукции животноводства, доходы от продажи которой он получил, такие доходы подлежат налогообложению на общих основаниях.

В Украине действует УКТ ВЭД – Украинская классификация товаров внешнеэкономической деятельности. Это официальная система разделения всех товаров на группы и подгруппы, которая используется для таможенного оформления, налогообложения и определения правового статуса продукции. Каждому товару присваивается специальный код, а первые две цифры этого кода означают его группу, то есть общую категорию продукции. На такие группы УКТ ВЭД ссылается Налоговый кодекс Украины, определяя, какие виды продукции животноводства могут продаваться физическими лицами без налогообложения (при соблюдении установленных годовых лимитов дохода).

К числу этих групп относятся:

• группа 01 — живые животные;
• группа 02 — мясо и съедобные субпродукты;
• группа 03 — рыба, ракообразные, моллюски и другие водяные беспозвоночные;
• группа 04 — молоко и молочные продукты, яйца птицы, натуральный мед, а также другие съедобные продукты животного происхождения, не отнесенные к другим группам;
• группа 05 — другие продукты животного происхождения;
• группа 15 — жиры и масла животного или растительного происхождения, продукты их переработки, готовые пищевые жиры и воски;
• группа 16 — готовые пищевые продукты из мяса, рыбы или других водных беспозвоночных;
• группа 41 — необработанные шкуры и кожа (за исключением меха).

Иными словами, если гражданин продает, например, собственноручно выращенный скот, мясо, рыбу из собственного пруда, молоко, сыр, яйца или мед, и при этом годовой доход не превышает установленный законом лимит, такая деятельность может осуществляться без регистрации физическим лицом-предпринимателем и без обязанности платить налог с этих сумм.

Если продукция подпадает под перечисленные группы, то осуществлять сельскохозяйственную деятельность вполне возможно и законно без регистрации статуса физическое лицо-предприниматель. В случае если не превышать определенный объем дохода, то отсутствует и налогообложение.

Главное, о чем нужно помнить – если сумма полученного дохода превышает указанный размер, налогоплательщик обязан:

• отразить сумму такого превышения в составе общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода за соответствующий отчетный год
• представить годовую декларацию об имущественном положении и доходах,
• самостоятельно уплатить налог на доходы физических лиц и военный сбор с суммы такого превышения.

Также напоминаем, что с 1 января 2026 началась кампания ежегодного декларирования гражданами доходов, полученных в 2025 году, которая продлится до 1 мая.

В случае превышения доходов от указанных границ, которые мы указали выше, полученные гражданином доходы облагаются налогом по ставке 18% — налог на доходы физических лиц и военному сбору по ставке 5%.

Следует знать о том, что несвоевременная подача или неподача налогоплательщиком – физическим лицом налоговой декларации, обязанность подачи которой в контролирующие органы предусмотрена НКУ, влечет наложение штрафа в размере 340 гривен.

Если гражданин осуществил продажу продукции не предусмотренной пунктами 1-5, 15, 16 и 41 УКТ ВЭД, то в таком случае за продажу без регистрации как ФЛП (если доказана систематичность деятельности) штраф составляет от 17 000 до 34 000 грн с конфискацией продукции и доходов.

Мы так тщательно рассматриваем данный вид продаж, ведь в последнее время законотворец идет по пути усиления налоговой нагрузки и введения налогов максимально где это только возможно. Указанное не исключает и массовых рейдов по продуктовым рынкам с целью привлечения продавцов собственного огорода по ст. 164 Кодекса Украины об административных правонарушениях. Поэтому надеемся, что данная статья поможет в аргументированном споре с контролирующими органами на предмет нарушения норм действующего законодательства. Поэтому настоятельно рекомендуем или избежать ненужных споров заранее позаботиться о получении справки 3-ДФ, ведь ее предъявление снимет почти все вопросы сразу.

И еще раз – гражданину не нужно регистрироваться как ФЛП и платить налоги за продажу собственной продукции, если:

• доход от продажи продукции животноводства не превышает 50 размеров минимальной заработной платы;
• продукция относится к п. 1 — 5, 15, 16 и 41 УКТ ВЭД
• доход от продажи сельскохозяйственной продукции не превышает 12 размеров минимальной заработной платы;
• размер земельного участка не превышает 2 гектара.

Итак, советуем еще до начала регулярной продажи собственной продукции выяснить три ключевых момента: не превышает ли площадь вашего земельного участка установленные нормы, вкладываетесь ли вы в предельный годовой доход и принадлежит ли ваша продукция в соответствующие группы УКТ ВЭД. Если есть вероятность официальной продажи или крупных партий, заранее получите справку 3-ДФ. Это поможет избежать штрафов, налоговых споров и риска обвинения в ведении деятельности без регистрации.