В июне украинский парламент принял закон «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины об особенностях налогового администрирования во время военного положения для налогоплательщиков с высоким уровнем добровольного соблюдения налогового законодательства» или так называемый закон о «клубе белого бизнеса». В настоящее время документ направлен на подпись главы государства.
Изменения, предложенные законом, планируется применять как инструмент уменьшения налогового контроля за бизнесом, добродетельно исполняющим свои обязанности перед государством. Впрочем, не все так положительно – закон содержит некоторые подводные камни.
Что предлагает закон о «клубе белого бизнеса»
Новый закон предусматривает создание в Украине перечня налогоплательщиков, демонстрирующих высокий уровень добровольного соблюдения налогового законодательства. Внесение в этот список предоставит предприятиям преимущества в налоговом администрировании во время военного положения.
В перечень «белого бизнеса» будут вносить юридических лиц и физических лиц-предпринимателей, резидентов Действие.
Налогоплательщики с высоким уровнем добровольного соблюдения налогового законодательства, включенные в «клуб», будут иметь следующие преимущества:
- мораторий на документальные проверки, за исключением определенных видов;
• сокращение сроков проведения камеральных и документальных проверок бюджетного возмещения;
• уменьшение сроков предоставления индивидуальных налоговых консультаций;
• закрепление за налогоплательщиком комплаенс-менеджера, с которым можно будет взаимодействовать, в частности через средства дистанционной связи, включая видеоконференции.
Ко второму чтению законопроект был существенно доработан совместно с бизнес-ассоциациями и экспертами с учетом всех замечаний и рекомендаций. Однако правка о рекомендации правительства по бронированию 25% принята не была.
В Налоговый кодекс вводится новое понятие «комплаенс», которое означает систему мер и процедур, реализуемых контролирующими органами (налоговыми органами) с целью повышения уровня добровольного исполнения налоговых и других обязанностей налогоплательщиками согласно требованиям налогового и иного законодательства, контроль за соблюдением которого осуществляют эти органы, а также для уменьшения вероятности возникновения налогового риска (комплаенс-риска).
Кто может войти в «клуб белого бизнеса»
В законопроекте выписан ряд критериев, определяющих перечень налогоплательщиков с высоким уровнем добровольного соблюдения налогового законодательства. Чтобы войти в «клуб белого бизнеса», юридические лица и ФЛП должны соответствовать следующему списку критериев:
- налоговый долг или задолженность по другим платежам, контроль за взысканием которых осуществляют налоговые органы, не превышает 3000 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (51000 грн) и со дня их возникновения прошло не более 30 дней;
• отсутствие задолженности (недоимки, штрафа, пени) по оплате ЕСВ;
• отсутствие фактов нарушения налоговых обязанностей по представлению отчетности или документов;
• отсутствие налоговых уведомлений-решений о нарушении предельных сроков расчетов по экспортно-импортным операциям за последние 12 месяцев;
• отсутствие решения о соответствии налогоплательщика критериям рискованности НДС, принятого в соответствии с порядком и основаниями, определенными Кабинетом Министров Украины;
• отсутствие начатой процедуры прекращения юридического лица или предпринимательской деятельности ФЛП;
• отсутствие возбужденного производства по делу о банкротстве (неплатежеспособности) налогоплательщика;
• отсутствие принятых решений по применению специальных экономических или других ограничительных мер (санкций) к налогоплательщику и/или его учредителям (участникам), конечным бенефициарным собственникам в соответствии с Законом Украины «О санкциях»;
• отсутствие гражданства государства, осуществляющего вооруженную агрессию против Украины, у налогоплательщика и/или его учредителей (участников), конечных бенефициарных собственников (за исключением тех, кому предоставлен статус участника боевых действий после 14 апреля 2014 года);
• отсутствие учредителей (участников), конечных бенефициарных собственников налогоплательщика лиц, проживающих в России;
• отсутствие изменений по основному виду экономической деятельности, внесенных налогоплательщиком в Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц-предпринимателей и общественных формирований в течение последних 12 месяцев.
Среди дополнительных определяющих критериев для «белого» бизнеса есть требование, чтобы показатель уровня уплаты налогов в сводный бюджет равнялся или превышал средний показатель уровня уплаты налогов в сводный бюджет резидентов Дейя Сити.
Для юридических лиц, состоящих на общей системе налогообложения:
- показатель уровня уплаты налога на прибыль предприятий должен быть равен или превышать средний показатель в соответствующей отрасли за последние четыре квартала;
• показатель уровня уплаты налога на добавленную стоимость должен быть равен или превышать средний показатель в соответствующей отрасли (за исключением плательщиков, у которых операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины составляют 25% и более общего объема поставки) за последние 12 отчетных периодов;
• показатель среднемесячной начисленной или выплаченной заработной платы за последние четыре отчетных периода должен быть не менее средней заработной платы в соответствующей отрасли в соответствующем регионе, умноженной на коэффициент 1,1. При этом средняя численность работников за этот период должна составлять не менее пяти человек.
Что не так с новым законом
Новый закон о «клубе белого бизнеса» содержит несколько потенциальных рисков и недостатков:
- Коррупция и лоббизм, то есть возможность того, что крупные компании или определенные группы влияния смогут манипулировать законодательными процессами в своих интересах, создавая несправедливые условия для других предпринимателей.
2. Ограничение конкуренции. Закон может создать барьеры для входа на рынок новых игроков, что приведет к сокращению конкуренции и инноваций.
3. Социальное неравенство. Закон предусматривает значительные налоговые льготы для крупных компаний, что может поставить малые предприятия в неконкурентоспособное положение. Поддержка только крупного бизнеса может усугубить экономическое неравенство, ведь малые и средние предприятия могут оказаться в невыгодном положении.
4. Монополизация рынка. Закон может способствовать созданию монополий или олигополий, что окажет негативное влияние на цены, качество продукции и услуг для потребителей.
5. Непрозрачность механизмов поддержки. Отсутствие четких критериев и прозрачных процедур для определения, кто получит поддержку, может привести к злоупотреблениям и неравному распределению ресурсов.
6. Несбалансированность интересов. Закон может чрезмерно фокусироваться на интересах крупного бизнеса, не считая потребностей малых и средних предприятий.
7. Отсутствие стимулов для устойчивого развития. Если закон не предусматривает требований к экологической ответственности или социальной ответственности бизнеса, это может привести к негативным экологическим и социальным последствиям.
8. Сложность администрирования. Внедрение новых регуляций может потребовать значительных административных ресурсов, что увеличит расходы государства и создаст дополнительное бюрократическое давление на бизнес.
Как видим, хотя на первый взгляд закон предоставляет ряд преимуществ для бизнеса, в то же время он создает основания для дискриминации предприятий и новых коррупционных рисков. Ведь далеко не все компании смогут войти в «клуб избранных». Нет никаких гарантий, что среди «белого бизнеса» не окажется «черных ворон», привыкших вести «business as usual» с «договорняками» и применением известных схем во избежание уплаты налогов.
Кроме того, предлагаемый в законе подход устраивает налоговиков тем, что оправдывает любые незаконные действия, например требование переплат налога на прибыль, мотивируя это «общественными интересами». Это нововведение фактически может стать индульгенцией в «доение бизнеса», то есть превратит разделение бизнеса в «белый» и «всех других», в орудия для злоупотреблений. Он поможет налоговикам и лоббирующим их интересы (например, Министерству финансов) расширять дискреционные возможности и полномочия, что, в частности, предусмотрено в Национальной стратегии доходов.
Следовательно, как бы ни старался добросовестный налогоплательщик выполнять законодательные требования, он все равно может быть обвинен в недоплате с сопутствующими последствиями, если только не «договорится» с налоговой.
Введение «клуба белого бизнеса» никак не будет способствовать повышению доверия между бизнесом и налоговиками. Это может привести к большей сегрегации предпринимателей, новым коррупционным схемам и, главное, ослабит позиции бизнеса в борьбе за цивилизованные налоговые отношения.
Возможно, такой клуб мог бы успешно функционировать в развитой стране с добросовестной налоговой службой и порядком открытого доступа к рынку, основанного на свободной политической и экономической конкуренции. Однако в налоговых системах таких стран обычно хорошо продуманы критерии рисков, не требующие существования никаких клубов.
То есть если есть четкие критерии добросовестности бизнеса, то никаких клубов создавать не надо. В новом законе критерии выписаны недостаточно четко, что оставляет простор для манипуляций.
